2020年中级会计资格考试于2020年9月5日至7日举行，距离考试只剩二十来天，考生一定要合理安排好最后阶段的复习。为了帮助考生更有效的学习，来学小编整理了【练一练】2020年中级会计师《会计实务》基础演练，希望对考生能有所帮助。

　　【2016年·多选题】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有(　)。

　　A.累积带薪缺勤

　　B.职工教育经费

　　C.非货币性福利

　　D.长期残疾福利

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』以上选项均为职工薪酬的内容。

　　【2018年·多选题】下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有(　)。

　　A.由企业负担的职工医疗保险费

　　B.向职工发放的高温补贴

　　C.由企业负担的职工住房公积金

　　D.向职工发放的工资

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』以上选项均为短期薪酬的内容。

　　【2015年·单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是(　)。

　　A.现值

　　B.历史成本

　　C.重置成本

　　D.公允价值

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

　　【2017年·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。2017年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为(　)万元。

　　A.18

　　B.14.04

　　C.12

　　D.21.06

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应计入应付职工薪酬的金额=600×300+600×300×17%=210 600(元)，即21.06万元。

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　　【2014年·多选题】下列各项中，属于借款费用的有(　)。

　　A.银行借款的利息

　　B.债券溢价的摊销

　　C.债券折价的摊销

　　D.发行股票的手续费

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

　　【2016年·单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是(　)。

　　A.股票发行费用

　　B.长期借款的手续费

　　C.外币借款的汇兑差额

　　D.溢价发行债券的利息调整摊销额

　　『正确答案』A

　　『答案解析』借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。股票发行费用不属于借款费用。

　　【2018年·单选题】2×18年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2×18年3月2日开始施工。2×18年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2×18年6月26日使用该项专门借款支付第二期工程，该项专门借款的利息开始资本化的时点为(　)。

　　A.2×18年6月26日

　　B.2×18年3月2日

　　C.2×18年2月18日

　　D.2×18年6月1日

　　『正确答案』D

　　『答案解析』开始资本化时点要同时满足三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

　　【2014年·单选题】2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为(　)。

　　A.2013年4月1日

　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日

　　D.2013年7月15日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』借款费用开始资本化的三个条件：

　　①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

　　借款费用开始资本化的三个条件全部满足的时点为2013年5月10日，所以此时为开始资本化时点。

　　【2011年·单选题】2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为(　)。

　　A.2010年2月1日至2011年4月30日

　　B.2010年3月5日至2011年2月28日

　　C.2010年7月1日至2011年2月28日

　　D.2010年7月1日至2011年4月30日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

　　(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;

　　(2)借款费用已经发生;

　　(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的判断。

　　本题中，三个条件全部满足是发生在2010年7月1日，所以2010年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的终点是2011年2月28日。

　　【2017年·判断题】符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过1个月的，企业应暂停借款费用资本化。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』暂停资本化的条件是发生非正常中断，而且中断时间连续超过3个月。

　　【2013年·单选题】下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是(　)。

　　A.劳务纠纷

　　B.安全事故

　　C.资金周转困难

　　D.可预测的气候影响

　　『正确答案』D

　　『答案解析』可预测的气候影响导致的中断，不属于非正常中断，所以不应暂停资本化。

　　【2011年·多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有(　)。

　　A.质量纠纷导致的中断

　　B.安全事故导致的中断

　　C.劳动纠纷导致的中断

　　D.资金周转困难导致的中断

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等。

　　【2014年·判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』借款利息总额包含利息的资本化金额，所以资本化的利息金额不会超过当期借款实际发生的利息金额。

　　【2018年·计算题】甲公司2×17年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。

　　资料一：经批准，甲公司2×17年1月1日发行面值20 000万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回的债券，票面利率为7%(与实际利率一致)。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.3%。

　　资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：

　　(1)2×17年1月1日，借入款项5 000万元，期限3年，年利率6%;

　　(2)2×18年1月1日，借入款项3 000万元，期限5年，年利率8%。

　　资料三：甲公司分别于2×17年1月1日、2×17年7月1日、2×18年1月1日、2×18年7月1日支付工程进度款15 000万元、5 000万元、4 000万元和2 000万元。

　　资料四：2×18年12月31日该厂房达到预定可使用状态。

　　本题所涉及利息均为每月月末计提，次年1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　要求：

　　1)写出发行债券分录;

　　2)计算2×17年予以资本化利息金额并写出相关分录;

　　3)计算2×18年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。

　　『正确答案』1)写出发行债券分录;

　　发行债券：

　　借：银行存款　　　　　　20 000

　　贷：应付债券——面值　　　　20 000

　　2)计算2×17年予以资本化利息金额并写出相关分录;

　　2×17年：

　　专门借款实际利息费用=20 000×7%=1 400(万元)

　　闲置资金收益=(20 000-15 000)×0.3%×6=90(万元)

　　专门借款利息资本化金额=1 400-90=1 310(万元)

　　一般借款实际利息费用=5 000×6%=300(万元)，应全部费用化。

　　因此，2×17年应予资本化的利息金额=1 310(万元)

　　分录为：

　　借：在建工程　　　　　　 1 310

　　应收利息(或银行存款)　90

　　财务费用　　　　　　　 300

　　贷：应付利息　　　　　　　　1 700

　　3)计算2×18年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。

　　2×18年

　　专门借款利息资本化金额=20 000×7%=1 400(万元)

　　占用一般借款的累计资产支出加权平均数=4 000×12/12+2 000×6/12=5 000(万元)

　　一般借款加权平均资本化率=(5 000×6%+3 000×8%)/(5 000+3 000)×100%=6.75%

　　一般借款利息资本化金额=5 000×6.75%=337.5(万元)

　　一般借款实际利息费用=5 000×6%+3 000×8%=540(万元)

　　一般借款利息费用化金额=540-337.5=202.5(万元)

　　因此，2×18年应予资本化的金额=1 400+337.5=1 737.5(万元)，应予费用化的金额=202.5(万元)。

　　分录为：

　　借：在建工程　　　　　　1 737.5

　　财务费用　　　　　　　202.5

　　贷：应付利息　　　　　　　　1 940

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